近日，中注協向中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)和亞太(集團)會計師事務所(特殊普通合伙)發出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

　　日常監管中，中注協發現少數上市公司頻繁更換審計機構。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財務報表的審計機構，有的上市公司在同一年度數次更換審計機構。個別會計師事務所存在集中承接頻繁變更審計機構的上市公司年報審計的情況。中注協提示相關會計師事務所和注冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

　　一是加強質量管理。會計師事務所要分派具有符合獨立性要求和專業勝任能力的審計團隊，確保執行業務必要的時間和資源；項目合伙人要充分、適當地參與審計項目全過程，指導、監督并復核項目組成員工作；嚴格實施項目質量復核，由具有足夠經驗和能力的項目質量復核合伙人對項目組的重大事項和重大判斷作出進一步判斷。

　　二是重視前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當與前任注冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為，以及值得關注的內部控制缺陷等事項進行溝通;充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。

　　三是保持職業懷疑。注冊會計師在審計過程中應落實風險導向審計理念，保持職業懷疑，考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，增加有針對性的審計程序及其實施的不可預見性；關注相關會計政策和會計估計的一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據，全面分析評價審計證據的充分性與適當性，關注可能存在相互矛盾的審計證據和帶有偏向的審計證據；如果實施進一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　四是關注前期非標審計意見對本期的影響。注冊會計師應當評估以前年度對財務報表發表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響及考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；如相關事項的影響仍未消除，綜合相關因素考慮其對本期審計意見的影響，發表恰當的審計意見；對于前期內部控制的非標意見，嚴格按照《企業內部控制審計指引》及其實施意見的規定，評價發現的重大缺陷是否在基準日之前得到整改，整改后的內部控制是否在基準日之前運行足夠長的期間，恰當發表內控審計意見。

　　來源：中國注冊會計師協會

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